[Tao. tv. 17. § (8) bekezdés]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 17. § (1) bekezdése alapján az adózó a 6. § (1)-(4) bekezdése szerint meghatározott negatív adóalapnak megfelelő összeggel a következő adóévekben – a (3)-(9) bekezdésekben foglaltakat figyelembe véve – döntése szerinti megosztásban csökkentheti az adózás előtti eredményét.
A Tao. tv. 17. § (8) bekezdése rögzíti, hogy az adókötelezettség keletkezésének évét követő negyedik adóévben és az azt követő adóévekben keletkezett negatív adóalapra az (1) bekezdés szerinti veszteségleírás csak az adóhatóság engedélye alapján elhatárolt veszteségre alkalmazható, ha az adóévben az adózó adózás előtti eredménye negatív, és ha
a) az adóévben a bevételei nem érik el az elszámolt költségek és ráfordítások együttes értékének 50%-át, vagy
b) az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt.
A szabályozás alapulvételével például, a tevékenységét a 2004. évben megkezdő, s változatlan szervezeti formában működő társaság esetében a keletkezett veszteség elhatárolásánál a következőkre kell figyelemmel lenni.
1) Naptári év szerint működő társaság – 12.31-éig bejegyezték
Előtársasági időszak: 2004.08.10.-2004.11.25.
A társaságnál az adókötelezettség keletkezésének éve a 2004-es naptári év. Ebben az évben két – az előtársasági időszak szerinti és az azt követő 2004.11.26.-2004.12.31. közötti – adóévvel rendelkezik, amely 2004. évet követő negyedik adóéve a 2008. adóév.
2) Naptári év szerint működő társaság – 12.31-ét követően jegyezték be
Előtársasági időszak: 2004.08.10.-2005.01.25.
A társaságnál az adókötelezettség keletkezésének éve a 2004-es naptári év, amelyben kezdődő előtársasági időszaka 2005.01.25-éig tartott. Az adókötelezettség keletkezésének évét követő első adóéve a 2005.01.26.-2005.12.31. közötti, a negyedik adóéve a 2008. adóév.
3) Naptári évtől eltérő üzleti év szerint működő társaság – választott mérlegforduló napig (10.31.) bejegyezték
Előtársasági időszak: 2004.08.10.-2004.09.20.
A társaságnál az adókötelezettség keletkezésének éve a 2004-es naptári év, amelyben kezdődő három – az előtársasági időszak szerinti, az azt követő 2004.09.21.-2004.10.31. közötti és a 2004.11.01.-2005.10.31. közötti – adóévvel rendelkezik. Az adókötelezettség keletkezésének 2004. évét követő első adóéve a 2005.11.01.-2006.10.31. közötti, a negyedik adóéve a 2008.11.01.-2009.10.31. közötti üzleti év.
4) Naptári évtől eltérő üzleti év szerint működő társaság – választott mérlegforduló nap: 06.30.
Előtársasági időszak: 2004.08.10.-2004.11.25.
A társaságnál az adókötelezettség keletkezésének éve a 2004-es naptári év, amelyben kezdődő két – az előtársasági időszak szerinti és az azt követő 2004.11.26.-2005.06.30. közötti – adóévvel rendelkezik. Az adókötelezettség keletkezésének 2004. évét követő első adóéve a 2005.07.01.-2006.06.30. közötti, a negyedik adóéve a 2008.07.01.-2009.06.30. közötti üzleti év.
A fentiek alapján tehát az 1)-4) szerinti társaságnál első alkalommal a 2008. adóévi (a 2008-ban kezdődő adóévi) negatív adóalap tekintetében vizsgálandó, kell-e adóhatósági engedélyt kérni a veszteség elhatárolásához.
5) Naptári évtől eltérő üzleti év szerint működő társaság – választott mérlegforduló nap: 03.31.
[PM Jövedelemadók főosztálya 11709/2008. – APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 4007015258/2008.]Előtársasági időszak: 2004.11.10.-2005.01.25.
A társaságnál az adókötelezettség keletkezésének éve a 2004-es naptári év, amelyben kezdődő előtársasági időszakkal rendelkezik. Az adókötelezettsége keletkezésének 2004. évét követő első adóéve a 2005.01.26.-2005.03.31. közötti, a negyedik adóéve a 2007.04.01.-2008.03.31. közötti üzleti év. Első alkalommal tehát ezen 2007-ben kezdődő adóévi negatív adóalap tekintetében vizsgálandó, kell-e adóhatósági engedélyt kérni a veszteség elhatárolásához.
